Cómo reforzar la planificación fiscal de las empresas constructoras tras sustituir el impuesto empresarial por el IVA
1. El impacto de la sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido en las empresas constructoras
(1) Impacto en la carga fiscal de las empresas constructoras
Varios valores -Sustitución del impuesto empresarial añadido para las empresas constructoras Después de impuestos, lo primero que se trata es la deducción del impuesto soportado. Por ejemplo:
Tomemos como ejemplo una empresa de construcción. Supongamos que el margen de beneficio bruto de su proyecto es del 10%. En el costo de liquidación del proyecto, las materias primas representan aproximadamente el 55% (el cemento representa aproximadamente el 45%). El costo del material de construcción y el acero representan alrededor del 40%, otros materiales representan alrededor del 15%, los costos laborales representan alrededor del 30%, las tarifas de uso de maquinaria son el 5% y otros gastos no representan más del 10%. sus ingresos operativos anuales son de 111 millones de yuanes y el costo operativo es de 99.900 diez mil yuanes (tanto los ingresos operativos como los costos incluyen el impuesto al valor agregado).
Antes de la reforma del IVA, el impuesto empresarial a pagar era de 3,33 millones de yuanes (11.100 × 3%).
Después de la reforma del impuesto empresarial al IVA, los costos laborales no se pueden deducir del impuesto soportado, por lo que el impuesto soportado deducible es de 8,7 millones de yuanes [9990 × (55% + 5%) ÷ (1 + 17% ) × 17 %] El impuesto repercutido es de 11 millones de yuanes [11100÷(1+11%)×11%] (Nota: En noviembre de 2011, el Consejo de Estado aprobó el "Plan piloto para sustituir el impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido" ). (Finanzas e Impuestos [2011] No. 110), la tasa del impuesto al valor agregado aplicable a la industria de la construcción en el plan se cambia al 11%...). Por lo tanto, el impuesto al valor agregado a pagar es de 2,3 millones de yuanes (1100-870) y se ha reducido la carga fiscal de las empresas de construcción.
Lo anterior es un algoritmo teórico, pero en la práctica, las características de las empresas de construcción traerán muchos desafíos para el cálculo del IVA. Por ejemplo, hay muchas fuentes de materiales de construcción y el IVA soportado. deducción Es difícil Debido a la dificultad de la gestión de facturas, el impuesto soportado sobre muchos materiales no se puede deducir normalmente, lo que aumenta la carga fiscal real de la industria de la construcción. Según el "Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos sobre las políticas de tipos bajos del IVA y métodos sencillos para la recaudación del impuesto al valor añadido sobre algunos bienes" (Caishui [2009] Nº 9), los contribuyentes generales que vender los siguientes bienes de producción propia puede optar por seguir el método simplificado: el impuesto al valor agregado se aplica a una tasa de recaudación del 3% (Nota: De acuerdo con el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la Simplificación de Políticas de Tasas de Recaudación del Impuesto al Valor Agregado" (Caishui [2014] No. 57) el 13 de junio de 2014, desde 2014 A partir del 1 de julio, los contribuyentes generales que venden los siguientes bienes de producción propia pueden optar por recaudar el impuesto al valor agregado en una tasa impositiva del 3% según el método simplificado A partir del 1 de julio de 2014, se implementará la tasa impositiva del 3%, la tasa impositiva original del 6% ya no es aplicable) Cálculo y pago del impuesto al valor agregado: Arena, suelo y piedra utilizados en la industria de la construcción y la producción de materiales de construcción; ② ladrillos y tejas producidos continuamente con arena, tierra, piedra u otros minerales autoexcavados, cal (excluidos los ladrillos y tejas macizos de arcilla) ④ agua; hormigón (limitado al hormigón de cemento producido con cemento como materia prima) (limitado al hormigón de cemento producido con cemento como materia prima). Los bienes mencionados anteriormente son los materiales principales del proyecto y representan una gran proporción del costo del proyecto. Suponiendo que las empresas de construcción puedan obtener facturas formales con IVA por la compra de los materiales anteriores, la tasa del impuesto soportado deducible es del 3% y la tasa del impuesto repercutido del IVA para la industria de la construcción es del 11%, entonces la compra de los materiales anteriores por parte de la empresa de construcción aumentará inevitablemente. en un 8% El costo fiscal aumentará la carga fiscal real de la industria de la construcción y reducirá los márgenes de beneficio.
Dado que el equipo mecánico adquirido por la empresa se puede deducir del impuesto al valor agregado insumo, es conveniente para la empresa mejorar el nivel de equipamiento del equipo mecánico. La empresa de construcción reduce el costo laboral de. a los operadores mediante la introducción de nuevos equipos mecánicos, proporciona condiciones sólidas para que las empresas actualicen los equipos y amplíen la escala comercial. Al mismo tiempo, la mejora del nivel de operación mecánica puede reducir la ocurrencia de accidentes importantes durante la construcción, promover una producción segura y garantizar la seguridad. seguridad de la vida de los operadores. Garantizar la seguridad de la vida de los operadores.
(2) Impacto en la gestión y contabilidad de costos
Primero, la preparación del presupuesto de licitación de la unidad de construcción sufrirá cambios importantes, y la preparación del presupuesto de diseño correspondiente y la preparación del presupuesto del plano de construcción también Debe implementarse de acuerdo con las nuevas normas y también debe adaptarse en consecuencia el contenido de las licitaciones públicas comunicadas al mundo exterior.
En segundo lugar, este cambio ha complicado la labor de licitación de las empresas constructoras. Por ejemplo, los costos directos como las materias primas y el combustible no incluyen el IVA soportado al preparar los documentos de licitación. En la construcción real, es difícil predecir con precisión cuánto costo y gasto se puede obtener el IVA soportado al preparar los documentos de licitación.
En tercer lugar, debido a la implementación de los nuevos estándares de cuotas, es necesario revisar el presupuesto de construcción de la empresa y también es necesario restablecer las cuotas internas de la empresa.
(3) Impacto en el modelo de negocio de las empresas
Reemplazar el impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido ayudará a frenar la subcontratación y la subcontratación ilegal. Después de contratar un proyecto, algunas empresas subcontratan la totalidad del proyecto a otras, lo que está expresamente prohibido por la Ley de Construcción. En el caso de que todos los proyectos sean subcontratados, la empresa constructora, como primer contratista (la unidad que realiza el proyecto del contratante), deberá calcular y determinar el impuesto repercutido y las partidas repercutidas con base en los ingresos de liquidación y los gastos extraprecio. de todos los proyectos obtenidos de la parte contratante, y obtener una factura especial del impuesto sobre el valor añadido del segundo contratista (la unidad que realiza el proyecto del primer contratista) como importe del impuesto soportado. La factura especial del IVA se utiliza como impuesto soportado. De su procesamiento contable se desprende que no existen materiales subcontratados deducibles, por lo que es fácil determinar la esencia de la transacción de todo el proyecto de subcontratación. El artículo 29 de la Ley de Construcción estipula que "los contratistas generales tienen prohibido subcontratar proyectos a unidades que no tengan las calificaciones correspondientes". Si la unidad subcontratista es un pequeño contribuyente o contratista, el monto del impuesto soportado deducido se reducirá considerablemente. La carga fiscal de las empresas aumentará y los beneficios disminuirán. Una vez que las autoridades fiscales determinen que se trata de subcontratación ilegal o subcontratación ilegal, se prohibirá al primer contratista deducir el impuesto soportado. La carga fiscal del primer contratista aumentará considerablemente y las ganancias se reducirán considerablemente. En primer lugar, no es grande. Los resultados operativos de las empresas constructoras se verán muy afectados, lo que frenará el comportamiento de subcontratación ilegal.
Otra forma común es la afiliación. En la actualidad, muchas unidades afiliadas no emiten facturas por la compra de materiales y el precio de compra de los materiales es bajo. Después de la reforma fiscal, si no se emiten facturas con IVA, la unidad afiliada no podrá obtener ingresos deducibles y la carga fiscal aumentará. Si se emite una factura con IVA, a menudo debe haber una transacción real. la oportunidad de aumentar los precios y las ganancias de la unidad afiliada se reducirán considerablemente, lo que afectará gravemente el comportamiento de la afiliada.
Para los proyectos afiliados, dado que el impuesto comercial básicamente no tiene nada que ver con los costos y gastos, el impuesto comercial se aplica sobre el costo total del proyecto y no hay ninguna deducción antes de impuestos. Los socios afiliados a menudo no tienen sonido. sistema contable y no están conscientes de pedir facturas. Después de la implementación del impuesto al valor agregado, el impuesto al valor agregado está indisolublemente ligado al costo y costo del proyecto. Si una empresa conjunta y un proyecto de cooperación no pueden obtener suficientes facturas con IVA en los vínculos de adquisición, arrendamiento, subcontratación, etc., el impuesto soportado por el IVA será muy pequeño, el impuesto que se puede deducir será menor y el impuesto pagado será mayor. , y la carga fiscal será mayor, incluso puede exceder la rentabilidad del proyecto, haciéndolo no rentable para el contratista general y los socios de la empresa conjunta, y los riesgos relacionados con los impuestos amenazarán la supervivencia y el desarrollo de la empresa conjunta y la gestión del proyecto de cooperación. modelo.
(4) Impacto en la gestión empresarial
Los proyectos de construcción de las empresas constructoras están dispersos por todo el país y, en consecuencia, las regiones donde se compran los materiales también están dispersas. Numerosas y complejas, y cada compra Las empresas deben emitir facturas con IVA de acuerdo con el modelo actual de gestión de facturas con IVA, y la cantidad es enorme. La recopilación, revisión y clasificación de facturas es difícil y requiere mucho tiempo. Según el sistema actual, el IVA soportado debe certificarse en un plazo de 180 días, lo cual es una tarea difícil. En realidad, las cuestiones fiscales no son tan simples como el análisis teórico. Por ejemplo, después de obtener una factura de la otra parte, debe prestar atención a si se emite una factura especial, la hora de la factura y si el sello de la factura es correcto. etc. Sin duda, estos plantean mayores exigencias para el personal financiero de las empresas constructoras e incluso para el personal del departamento operativo. Además, los lugares imponibles para el impuesto empresarial y el impuesto al valor agregado son diferentes, y los lugares imponibles de las empresas constructoras también cambiarán mucho debido a sus características operativas.
(5) Impacto en la contabilidad financiera
Dado que el costo de las materias primas, materiales auxiliares y otros inventarios, así como la maquinaria y el equipo y otros activos fijos adquiridos por las empresas de construcción deben ser calculado de acuerdo con el impuesto especial al valor agregado obtenido El impuesto soportado se deduce de la factura, por lo que los activos totales de la empresa se reducirán en cierta medida en comparación con los activos totales antes del impuesto al valor agregado, lo que resulta en un aumento en el activo -ratio de responsabilidad.
Para los estados financieros corporativos, antes de la reforma del impuesto comercial al IVA, los principales ingresos comerciales incluían el impuesto comercial y eran ingresos incluidos en impuestos. Después de la reforma del impuesto comercial al IVA, el principal ingreso comercial. no incluía el IVA y estaba incluido los impuestos. Dado que los dos métodos de cálculo son diferentes y el valor del margen de beneficio de la empresa también es diferente, se supone que los ingresos de la empresa son iguales a la carga fiscal real después de la implementación del impuesto. impuesto empresarial al impuesto al valor añadido Después del impuesto empresarial al IVA, los ingresos operativos de la empresa disminuirán y la tasa de beneficio aumentará.
El impacto en el flujo de caja corporativo.
Dado que las empresas de construcción generalmente retienen y pagan el impuesto comercial, la unidad de construcción retendrá y pagará el impuesto comercial directamente del pago de aceptación al aceptar el precio. Después de la reforma del impuesto comercial al IVA, la unidad de construcción no podrá retener ni pagar directamente. el impuesto al valor agregado y el período actual La empresa constructora paga el impuesto al valor agregado directamente a las autoridades fiscales, pero en este momento la unidad de construcción acepta el precio y no paga inmediatamente el pago del proyecto a la empresa constructora, es decir , el pago del impuesto al valor agregado es lo primero, el cobro del pago del proyecto es lo primero y el pago del impuesto al valor agregado por delante. El impuesto al valor agregado se paga primero y el pago del proyecto se cobra más tarde. A veces, el retraso es largo, lo que conducirá a un aumento en el flujo de caja neto de las actividades operativas de la empresa y a un aumento del estrés financiero de la empresa.
II. Medidas de respuesta de las empresas constructoras a la reforma del impuesto al IVA
(1) Fortalecer la gestión de las deducciones del impuesto soportado
Con el fin de reducirlas. El coste de la construcción Para reducir los costes, a menudo se elige a los contribuyentes individuales y a los pequeños contribuyentes como socios para el suministro de materiales y el arrendamiento de maquinaria y equipos. Debido a la actual reforma del sistema tributario, las empresas constructoras deberían prestar más atención a la selección de socios con calificaciones de contribuyentes del IVA, revisar sus tasas de deducción correspondientes, obtener facturas del IVA y mejorar las cuestiones de deducción del impuesto soportado para evitar no poder deducir el IVA corporativo. Una vez que el impuesto comercial se reemplaza por el impuesto al valor agregado, el monto del impuesto al valor agregado depende directamente de cuántas facturas especiales del impuesto al valor agregado la empresa de construcción puede proporcionar para la deducción del impuesto soportado. Por lo tanto, cuantos más créditos de insumos pueda ofrecer una empresa, menor será el IVA pagado. Por ejemplo, aumentar la compra de maquinaria y equipos, reducir los gastos de mano de obra, etc. Las empresas constructoras deben reforzar a partir de ahora la gestión empresarial y prestar atención a la conservación y recaudación de los correspondientes comprobantes de deducción del IVA soportado. Además, surgirán muchos problemas inesperados durante la etapa de implementación piloto. Las empresas constructoras deberían centrarse en las razones principales por las que no pueden ingresar las facturas de impuestos, mejorar su conciencia sobre la prevención de fugas en su propia gestión y minimizar las pérdidas.
(2) Cultivar talentos fiscales y realizar planificación fiscal
En la actualidad, algunas grandes empresas de construcción han reservado talentos de planificación fiscal con anticipación, han realizado un buen trabajo en la investigación de políticas fiscales relevantes, y llevó a cabo una planificación fiscal razonable. Las empresas deben estudiar detenidamente las disposiciones pertinentes de la nueva política basándose en las características de las empresas de construcción y las características del impuesto al valor agregado, especialmente las regulaciones especiales de esta industria. Es necesario promover el conocimiento profesional del IVA entre el personal financiero, los gerentes comerciales, el personal de adquisiciones de materiales y los preparadores de presupuestos a través de reuniones, periódicos internos, sitios web, etc., y mejorar la comprensión de los empleados sobre los principios básicos, las tasas impositivas, los enlaces de pago de impuestos, y requisitos de pago de impuestos del IVA. Al mismo tiempo, cultive su conciencia de solicitar facturas especiales en la adquisición de materiales, subcontratación de proyectos y otros aspectos para garantizar que puedan operarlas y utilizarlas hábilmente inmediatamente después de la reforma tributaria.
El impacto del impuesto comercial al impuesto al valor agregado en las empresas de construcción es extenso y profundo e involucra todos los aspectos de la gestión empresarial, especialmente la gestión legal, financiera, contable y otros aspectos importantes de las empresas a este respecto. Las empresas deben proporcionar suficiente apoyo al talento para garantizar el cumplimiento del impuesto de sociedades. Los asesores legales deben estudiar cuidadosamente las leyes, regulaciones y políticas tributarias relevantes, y los contadores financieros deben hacer un buen trabajo en contabilidad tributaria. Cuando sea necesario, las empresas deben desplegar adecuadamente planificadores fiscales para llevar a cabo una evasión y un ahorro fiscal razonables, disfrutar plenamente de los dividendos fiscales que la reforma fiscal aporta a las empresas y lograr cero riesgos relacionados con los impuestos.
(3) Fortalecer la gestión interna de las empresas y estandarizar los métodos comerciales.
La sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido ha planteado mayores requisitos para la gestión de las empresas constructoras. empresa constructora con calificación de persona jurídica, se deberán realizar los ajustes correspondientes en cuanto a la estructura organizacional de la empresa, el establecimiento de filiales y sucursales, así como las estrategias de desarrollo y los principales proyectos de inversión y financiamiento. Por ejemplo, en las licitaciones, las empresas suelen presentar ofertas externas en nombre de empresas del grupo y luego dividirlas en empresas del grupo después de ganar la licitación. Las empresas miembros con personalidad jurídica deben firmar un subcontrato con la empresa del grupo, y los ingresos obtenidos deben pagar el impuesto al valor agregado en la ubicación de la empresa miembro y proporcionar facturas especiales del impuesto al valor agregado a la empresa del grupo; La empresa del grupo debe deducirse de la unidad de construcción, incluido el impuesto al valor agregado pagado por las empresas miembros, el impuesto soportado lo paga la empresa del grupo después de que la empresa paga el impuesto soportado. El impuesto al valor agregado después de incluir el impuesto soportado debe pagarse en la ubicación de la empresa. Ni la unidad de construcción ni la empresa del grupo pueden retener ni pagar a las empresas miembro. Como se mencionó anteriormente, la reforma del impuesto empresarial al IVA facilitará la supervisión de la subcontratación ilegal, la subcontratación, la afiliación, los proyectos conjuntos y otros métodos comerciales. Las empresas constructoras deberían estandarizar sus operaciones comerciales y evitar riesgos legales.